Real Decreto 634/2015: Impuesto de Sociedades

El Real Decreto 634/2015 de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 11 de julio de 2015). Entró en vigor el 12 de julio de 2015, está compuesto de un artículo único que aprueba el texto del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, una disposición adicional permite que las referencias realizadas al anterior Reglamento, se entiendan realizadas al Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado en el Real Decreto 634/2015 de 10 de julio, una derogatoria que recoge la derogación del Real Decreto anteriormente mencionado y tres finales.

Detallamos las principales novedades introducidas por el Real Decreto 634/2015, empezando por la Amortización, lo más relevante es la flexibilización que contiene el Real Decreto respecto a la posibilidad de efectuar planes especiales de amortización en cualquier momento dentro del plazo del elemento patrimonial, esta posibilidad quedaba solamente aplicable a los tres meses posteriores al comienzo del plazo de amortización.

Respecto de las entidades y operaciones vinculadas el título V del Real Decreto 634/2015 incluye modificaciones sustanciales en cuanto a las entidades y operaciones referidas.

En relación con las entidades que se verán exigidas a revelar la información y cifras, (la información país por país, como viene recogido en el Real Decreto 634/2015 en su apartado 1.2.2.1.), será exigible a las entidades residentes en España que tengan la condición de dominantes de un grupo, definido según artículo 18.2 LIS, y que al mismo tiempo no dependan de otra entidad o entidades, residentes o no residentes. Éstas se verán obligadas a remitir la información que nos referimos, aquellas entidades residentes en territorio español dependientes, directa o indirectamente, de una entidad no residente en territorio español que no sea al mismo tiempo dependiente de otra o a establecimientos permanentes de entidades no residentes, siempre que se produzca alguna de las circunstancias que se exponen en el Real Decreto 634/2015, como puede ser la recogida en el mismo apartado en la letra C. “Que no exista un acuerdo de intercambio automático de información, respecto de dicha información, con el país o territorio en el que resida fiscalmente la referida entidad no residente”.

La información país por país resultará exigible únicamente en determinadas situaciones, por lo tanto para que dicha información pueda ser exigida se tendrá en cuenta cuando el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de personas o entidades que formen parte del grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo, sea, al menos, de 750 millones de euros.creacion nuevas empresas
En cuanto a la documentación específica de operaciones vinculadas queremos hacer hincapié en lo que el Real Decreto 634/2015 ha señalado sobre las Empresas de Reducida dimensión, señalando por tanto que la documentación específica simplificada se podrá entender cumplimentada por medio del documento normalizado elaborado al efecto por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. Estas Empresas de Reducida dimensión no deberán aportar los comparables a que se refiere el artículo 16.4.d) del RIS.
Para el régimen de consolidación fiscal se sustituyen las referencias a la entidad dominante por la entidad representante en cuanto a la manifestación de que se dan todos los requisitos para aplicar el régimen cuando se opta a él, a la entidad que percibe la notificación por la Administración del número del grupo fiscal que corresponda y a que dicha opción se ha de comunicar a la Delegación de la AEAT del domicilio fiscal de la entidad en cuestión.

También el Real Decreto ha hecho referencias al régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilios social de una Sociedad Europea de un estado Miembro a otro de la Unión Europea. Se extingue por completo la opción por la aplicación del régimen de las operaciones de reestructuración que ha supuesto con carácter general una minoración de las obligaciones formales para el sujeto pasivo. Además se regula cómo se tiene que hacer la comunicación a la AEAT.

Para concluir, queremos poner de manifiesto lo que el Real Decreto 634/2015 ha señalado en cuanto a las retenciones, el porcentaje de será del 19% con carácter general salvo en relación con los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización que se mantiene en el 24% y los premios de loterías y apuestas que por su cuantía estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas que será del 20%.